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新旧会计准则对纳税筹划的影响
编辑:南京龙瑞财务咨询有限公司   发布时间:2020-01-02

随着新会计准则体系的构建和实施,我国逐渐迈入了一个新的会计时期。新实施的会计准则同时也在很大程度上给纳税筹划带来了影响。

―、多样的会计计量基础

会计计量基础的多样性,来源于新会计准则在重置成本、现值、可变现净值、公允价值和历史成本等会计计量属性方面的系统引用。因此,企业在各个时期的损失和收益就有了不同的计量方法,进而使企业的纳税筹划有所不同。公允价值概念的引入是新会计准则的一大闪光点,它虽然能够较为真实地体现一个企业的财务状况,但其会使企业的利润情况不稳定,进而给企业的纳税情况带来影响。例如,对投资性房地产进行计量时,用公允价值来替代账面价值,并将它们之间的差距列为当期损益,这样会导致企业的利润总额增加,进而使企业的纳税额增大。


二、调整的收益计量方法

新会计准则中的《金融工具确认和计量》《建造合同》《非货币性资产交换》《债务重组》等相关准则具有不同的确认收益的要求,这些无疑会影响企业收益的核算。例如.旧准则中的债务重组准则,将受益归为资本公积;而新准则中的债务重组准则,将债权人退让产生的收益、债权人被减免的负债等被确认为利得,归为营业外收入,这就会影响企业的利润总额,进而直接影响应纳税所得额.从而影响纳税筹划。另外,新会计准则扩大了企业借款可资本化的范围,不再仅仅局限于只为构建固定资产所发生的借款,因此资本化的借款费用不再直接计入损益,这就制约了企业的纳税筹划。

三、会计政策选择空间发生变化方面

通常来讲.国家经济发达程度的差异、国家法律环境的差异、企业审计标准的差异、资金来源的差异,都会导致国家的企业会计政策选择空间存在一定的差异。在新会计准则中,多种会计政策可以同时应用于某项业务,且其产生的经济结果也是有差异的,进而影响纳税筹划。例如,由于后进先出的存货计价法无法准确、真实地表述存货的进出状况,所以新会计准则消除了后进先出的存货计价法。如果一个最先使用后进先出法进行存货计价的企业改为其他的存货计价方法,企业的毛利率和利润可能会有一些异常的改变,尤其是对那些存货较多且周转率低的企业影响更大。另外,在新会计准则中,固定资产的折旧也发生了变化,具体规定固定资产的折旧年限、使用寿命和净残值等指标每年至少要复查一次。当这些指标与原先的估计值发生偏差时,可以对这些指标进行调整。由于固定资产金额大,因此调整了固定资产的相关指标后,其每个周期的折旧费和利润也会发生一些变化,此时企业的纳税筹划也随之发生变化。

四、变化的所得税会计处理方法

新会计准则废除了原来的损益表债务法和应付税款法递延法,而广泛釆用资产负债表债务法。原所得税处理方法考虑永久性和时间性差异,而新所得税处理方法考虑暂时性差异,提出对各项负债和资产在期末时都要进行暂时性差异的核算,并按照相关要求求得各项目的递延所得税费用,在此基础上再加上当期所要缴纳的所得税费用,最后组成了最终的所得税费用,即所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用。借助暂时性差异,递延所得税资产和递延所得税负债每个期间存在的差额计入当期的损益,这就影响了企业的纳税额度,从而影响纳税筹划。